第一部分 什么是國別報告

一、什么是國別報告?

答：國別報告是跨國企業(yè)集團按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號,以下簡稱42號公告)規(guī)定應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)報告的信息，主要內(nèi)容包括集團所有成員實體的全球所得、納稅和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。

二、國別報告與關(guān)聯(lián)申報之間有什么關(guān)系?

答：國別報告是關(guān)聯(lián)申報的組成部分，即《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》22張表格中的最后6張表。國別報告填報信息區(qū)別于其他關(guān)聯(lián)申報信息，其申報表格與經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)2015年發(fā)布的第十三項行動計劃報告中的國別報告模板一致。

三、國別報告包括哪些表格?

答：國別報告具體內(nèi)容體現(xiàn)在統(tǒng)一格式的3張表格中，分別是《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》、《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》和《國別報告-附加說明表》，并要求以中英文分別填報，合計共6張表。其中3張英文表格將交換至涉及的境外轄區(qū)。

第二部分 誰來填報

四、哪些企業(yè)應(yīng)當(dāng)報送國別報告?

答：一般來說，上一會計年度合并財務(wù)報表中的收入金額合計超過55億元人民幣，且最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團應(yīng)該由其最終控股企業(yè)向中國稅務(wù)機關(guān)申報國別報告。

需要注意的是，跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)不是中國居民企業(yè)的情況下，如果跨國企業(yè)集團指定其在中國的成員企業(yè)為報送企業(yè)時，也可向中國稅務(wù)局申報國別報告。

五、計算55億元人民幣報送門檻應(yīng)該根據(jù)哪一年的收入數(shù)據(jù)進行判斷?

答：應(yīng)該根據(jù)最終控股企業(yè)國別報告填報屬期上一會計年度的合并收入進行判斷。例如：當(dāng)集團2020年的各類收入合計超過55億元人民幣時，應(yīng)在2022年填報2021年度的國別報告。

六、什么是最終控股企業(yè)?

答：最終控股企業(yè)，是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)，即集團合并財務(wù)報表最頂層母公司。

需要注意的是，對于一家企業(yè)而言，最終控股企業(yè)可能并非只有一個。例如：A企業(yè)和B企業(yè)共同投資C企業(yè)，投資比例均為50%，根據(jù)會計準則的規(guī)定，A和B均對C進行合并財務(wù)報表，此時A和B均為C的控股企業(yè)。

七、如果既不是最終控股企業(yè)，又不是被集團指定報送的企業(yè)，是否有可能被稅務(wù)機關(guān)要求提供國別報告?

答：當(dāng)企業(yè)在接受主管稅務(wù)機關(guān)特別納稅調(diào)查時，可能會被要求提供國別報告，前提是其所屬跨國企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)準備國別報告，且中國稅務(wù)機關(guān)未能成功獲取。未能獲取的原因有：

(一)集團未向任何國家提供國別報告;

(二)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制;

(三)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但實際并未成功交換至我國。

八、年度中間發(fā)生被合并、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的成員實體，是否需要填入國別報告?

答：年度中間發(fā)生被合并、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的成員實體，需要在國別報告中填列，并將相關(guān)情況在《國別報告-附加說明表》中說明。例如：A集團在中國有3個成員實體，2021年6月其中一個成員實體破產(chǎn)，A集團在申報2021年國別報告時仍應(yīng)該包含該成員實體，但同時需要在《國別報告-附加說明表》中明確說明破產(chǎn)成員實體情況。

九、成員實體應(yīng)當(dāng)包括哪些?

答：成員實體的確定是填報國別報告的重要前提，符合國別報告成員實體定義的有四大類。首先是已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體屬于成員實體;其次是雖未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表，但跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)，且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入合并財務(wù)報表的任一實體，以及僅由于業(yè)務(wù)規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體屬于成員實體;最后是獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)屬于成員實體。

第三部分 何時報送

十、何時報送國別報告?

答：國別報告作為關(guān)聯(lián)申報的組成部分，應(yīng)當(dāng)在每年5月31日前年度企業(yè)所得稅申報時一并報送。有延期申報需求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實施細則，在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請。

第四部分 如何填報

十一、國別報告應(yīng)該使用什么語言填寫?

答：國別報告應(yīng)當(dāng)以中、英文兩種語言分別進行填報(各三張表)。如果部分成員實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進行翻譯，并在《國別報告-附加說明表》中進行說明。

十二、國別報告的數(shù)據(jù)涉及到多國的成員實體，填寫時應(yīng)該以哪一方的會計準則為基礎(chǔ)?

答：國別報告所填數(shù)據(jù)可以來源于各成員實體依據(jù)所在地會計準則編制的財務(wù)報表，也可來源于各成員實體依據(jù)國際財務(wù)報告準則編制的財務(wù)報表，但應(yīng)當(dāng)在表三說明編制數(shù)據(jù)所使用的會計準則，且無特殊原因不得更改。對于因國家(地區(qū))間的會計準則不同導(dǎo)致數(shù)據(jù)存在差異的情況，無需進行調(diào)整。

例如：X集團最終控股企業(yè)A公司(中國居民企業(yè))向中國稅務(wù)機關(guān)報送國別報告，A公司使用中國企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表，X集團在B國的成員實體使用國際財務(wù)報告準則編制財務(wù)報表，則X集團可以選擇B國成員實體的數(shù)據(jù)按照國際財務(wù)報告準則填報，無需按照中國企業(yè)會計準則進行調(diào)整。

十三、各成員實體采用的記賬本位幣不一致怎么辦?

答：采用各成員實體的法定財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行披露時，如果記賬本位幣與最終控股企業(yè)不一致，應(yīng)當(dāng)按照填報數(shù)據(jù)所屬年度平均匯率折算成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在《國別報告一附加說明表》中進行說明。

例如：集團在X國的成員實體采用的記賬本位幣為美元，最終控股企業(yè)A公司為中國居民企業(yè)，在填報國別報告時，應(yīng)當(dāng)將X國成員實體的數(shù)據(jù)按照本年度平均匯率折算成人民幣后報送，并在《國別報告一附加說明表》中進行說明。

十四、當(dāng)一個國家(地區(qū))有多個成員實體，申報數(shù)據(jù)是采用個別財務(wù)報表的加總數(shù)據(jù)，還是采用抵消內(nèi)部交易后的合并數(shù)據(jù)?

答：應(yīng)采用合并前的個別財務(wù)報表加總數(shù)進行填報。

例如，跨國企業(yè)集團A企業(yè)(居民企業(yè))在X國設(shè)有3個成員實體B、C、D，那么X國所在行的數(shù)據(jù)應(yīng)為B、C、D的個別財務(wù)報表的加總數(shù)據(jù)，無需進行關(guān)聯(lián)交易合并抵消。

十五、當(dāng)成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致，要怎么確定該成員實體的信息披露期間?

答：國別報告應(yīng)當(dāng)涵蓋最終控股企業(yè)的完整會計年度。成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，成員實體信息披露期間可以采用以下方式之一：

(一)使用成員實體的會計年度，即成員實體會計年度截止日期在最終控股企業(yè)會計年度截止日期前12個月內(nèi)的會計年度;

(二)使用最終控股企業(yè)會計年度。

上述方法一經(jīng)確定，無特殊情況不得修改。

十六、《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的“國家(地區(qū))”應(yīng)如何填報?

答：應(yīng)按照跨國企業(yè)集團成員實體作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))填報，常設(shè)機構(gòu)根據(jù)其經(jīng)營活動所在國家(地區(qū))填報。在任一國家(地區(qū))均不構(gòu)成居民企業(yè)的成員實體，應(yīng)當(dāng)另起一行按照無國家(地區(qū))匯總填報。

例如：A公司是X國的居民企業(yè)，填報國家(地區(qū))時為X國。B公司在任一國家(地區(qū))均不構(gòu)成居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)另起一行，在“國家(地區(qū))”一欄填寫“無國家(地區(qū))”，與其他同類成員實體數(shù)據(jù)匯總填報。

十七、《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的“收入”應(yīng)如何填報?

答：本表中收入是指按照企業(yè)會計準則應(yīng)判定為收入的全部金額，如銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費收入及利息收入等。其中收入又分為“收入-非關(guān)聯(lián)方”和“收入-關(guān)聯(lián)方”。“收入-非關(guān)聯(lián)方”應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家（地區(qū)）所有成員實體與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和?！笆杖?關(guān)聯(lián)方”應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家（地區(qū)）所有成員實體與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和。其中關(guān)聯(lián)企業(yè)是指在《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中填報的其他企業(yè)?！笆杖?非關(guān)聯(lián)方”與“收入-關(guān)聯(lián)方”的加總金額填入總計一欄。

需要注意的是，從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家（地區(qū)）被認定為股息的款項，不計入收入。

十八、《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的“稅前利潤(虧損)”應(yīng)如何填報?

答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體取得的稅前利潤(虧損)總和。需要注意的是，從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家(地區(qū))被認定為股息的款項，因不計入收入，因此也不計入稅前利潤(虧損)的計算。

十九、《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的“已繳納企業(yè)所得稅(收付實現(xiàn)制)”應(yīng)如何填報?

答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體實際繳納的企業(yè)所得稅總額，包括實際繳納的企業(yè)所得稅、預(yù)繳的企業(yè)所得稅、從其他企業(yè)收取的款項在其他國家(地區(qū))已代扣代繳的預(yù)提所得稅、自行補繳以前年度企業(yè)所得稅、由稅務(wù)機關(guān)作出納稅調(diào)整的企業(yè)所得稅補征稅款等。

例如：跨國企業(yè)集團A中位于X國的B企業(yè)在某一年度在X國預(yù)繳的企業(yè)所得稅100萬元，從C企業(yè)收取的款項在其所屬Y國已代扣代繳的預(yù)提所得稅100萬元，自行補繳以前年度企業(yè)所得稅100萬元，被稅務(wù)機關(guān)查補企業(yè)所得稅稅款100萬元，則計算X國“已繳納企業(yè)所得稅”時應(yīng)包含上述400萬元的實際繳納的稅款。

二十、《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的“本年度計提的企業(yè)所得稅”應(yīng)如何填報?

答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體依據(jù)應(yīng)納稅所得額計提的當(dāng)期所得稅總額，不包含因或有事項計提的遞延所得稅，例如產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保等或有事項造成稅會之間的暫時性差異，其產(chǎn)生的遞延所得稅不應(yīng)計入“本年度計提的企業(yè)所得稅”。

二十一、《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的“注冊資本”應(yīng)如何填報?

答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體的注冊資本總額。

二十二、《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的“雇員人數(shù)”應(yīng)如何填報?

答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體的全職雇員人數(shù)總和，包括勞務(wù)外包人員和勞務(wù)派遣人員。

二十三、“雇員人數(shù)”是應(yīng)該根據(jù)年末人數(shù)、全年平均人數(shù)還是其他標準填報?

答：都可以。需要注意的是，不同國家(地區(qū))在雇員人數(shù)計算標準上應(yīng)當(dāng)保持一致，并且每年均沿用相同標準填報。

二十四、《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的“有形資產(chǎn)(除現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物)”應(yīng)如何填報?

答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體的有形資產(chǎn)賬面凈值總和，不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和金融資產(chǎn)。

二十五、《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的“國家(地區(qū))”應(yīng)如何填報?

答：填報跨國企業(yè)集團成員實體作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))。

二十六、《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的“該國家(地區(qū))的成員實體名稱”應(yīng)如何填報?

答：填報跨國企業(yè)集團在第1列填報的國家(地區(qū))所有居民企業(yè)成員實體的全稱。

二十七、成員實體為常設(shè)機構(gòu)的，其名稱應(yīng)如何填報?

答：常設(shè)機構(gòu)的名稱應(yīng)填報其所屬居民企業(yè)名稱，并注明常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營活動所在國家(地區(qū))。

例如：X公司在A國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)填報“X公司–A國家(地區(qū))的常設(shè)機構(gòu)”。

二十八、《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的“成員實體注冊成立地”應(yīng)如何填報?

答：成員實體為常設(shè)機構(gòu)的，或者注冊成立地與其作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))一致的，可不填報。

二十九、《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的“主要業(yè)務(wù)活動”應(yīng)如何填報?

答：根據(jù)各成員實體在相關(guān)國家(地區(qū))所開展的主要業(yè)務(wù)活動性質(zhì)，在對應(yīng)項目下打“√”確認。

需要注意的是，如果某成員實體的主要業(yè)務(wù)活動勾選了“其他”，應(yīng)在《國別報告-附加說明表》說明該成員實體的具體業(yè)務(wù)活動。

三十、《國別報告-附加說明表》應(yīng)如何填報?

答：《國別報告-附加說明表》主要是對《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》和《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》兩張表填報內(nèi)容的進一步明確。在這張表中，需簡要說明：

(一)采用的數(shù)據(jù)來源，以及當(dāng)年度數(shù)據(jù)來源的變化情況與影響;

(二)在《跨國企業(yè)集團成員實體名單表》中勾選主要業(yè)務(wù)活動為“其他”項的具體業(yè)務(wù)說明;

(三)其他需要說明的事項，例如自行進行翻譯的成員實體名稱、使用的折算匯率等。